增资减资涉税风险-嘉融财务

增资减资涉税风险

来源：嘉融时间：2022-10-28 10:40:19浏览次数：1405次

增资模式与涉税风险
- 注册资本增加，实收资本不增加
  - 某企业注册资本增加1000万，但实收资本并未马上增加
  - 实质上只是股东约定了未来将会按照一定规则增加资本金
  - 这种尚未发生的行为
    - 当然不涉及任何税收风险
- 注册资本增加，实收资本增加
  - 股东投入为货币资金
    - 无论是企业股东还是个人股东，均不涉税
    - 取得投资的企业只涉及营业账簿印花税
      - 万分之二点五
  - 股东投入为股权 #
    - 企业投入股权
      - 增值税
        免征
      - 所得税
        股权评估值高于原始价值
        股东为企业
        缴纳企业所得税
        但可分5年缴纳
    - 个人投入股权
      - 增值税
        免征
      - 所得税
        股权评估值高于原始价值
        股东为个人
        缴纳个人所得税
        但可分5年缴纳
  - 股东投入为房产、土地
    - 企业投入房产、土地
      - 增值税
        老房产土地
        按5%缴纳
        新房产土地
        按9%缴纳
      - 所得税
        评估值高于原始价值
        股东为企业
        缴纳企业所得税
        但可分5年缴纳
      - 土地增值税
        免征
        非房地产公司除外
      - 契税
        取得方公司缴纳
    - 个人投人房产、土地
      - 增值税
        按5%缴纳
      - 所得税
        评估值高于原始价值
        股东为个人
        缴纳个人所得税
        但可分5年缴纳
      - 土地增值税
        免征
      - 契税
        取得方公司缴纳
  - 股东投入为机器设备、存货等
    - 企业投入机器设备、存货
      - 增值税
        缴纳
      - 所得税
        股权评估值高于原始价值
        股东为企业
        缴纳企业所得税
        但可分5年缴纳
    - 个人投入机器设备、存货
      - 增值税
        免征
      - 所得税
        股权评估值高于原始价值
        股东为个人
        缴纳个人所得税
        但可分5年缴纳
- 注册资本不增加，实收资本增加
  - 这种情况其实不属于增资
  - 仅仅是股东资本金按照约定到位
  - 具体涉税同第上一种情况
减资模式与涉税风险
- 注册资本减少，实收资本不减少
  - 如果仅仅是注册资本减少，而实收资本不滅少
  - 如果注册资本减少，实收资本也同步减少，意味着股东要从公司实质减资，并按照比例拿走对应的净资产份额，这就会引发涉税风险
  - 则不影响企业财务处理和税务处理
    - 直接在工商机关进行登记变更即可
    - 自然也无涉税风险
- 注册资本减少，实收资本减少
  - 净资产小于实收资本
    - 对于减资企业而言，判定税收风险的关键在于
      - 明确股东在减资中拿走什么资产
        股东拿走现金
        公司无涉税风险
        股东拿走债权、股权
        公司根据债权和股权公允价值判断是否有溢价
        如果有
        缴纳所得税
        股东拿走机器设备、存货、土地、房产
        公司根据资产类型缴纳增值税、企业所得税、土地增值税等
    - 对于减资股东而言，要看减资中是否有所得
      - 如果发生减资，减资股东按照对应比例拿走自己的股东权益份额
        如果股东是企业
        损失部分可以在自身企业所得税前扣除
      - 如果出现净资产小于实收资本的情况
        意味着企业可能是有亏损的
        那么会出现拿走的净资产少于对应的实收资本的情况
        也就是说减资中股东遭受了损失
  - 净资产大于实收资本
    - 由于净资产高于实收资本
    - 必须缴纳企业所得税或个人所得税
- 减资股东在减资中得到的一定高于自身原始投入
- 注册资本不减少，实收资本减少
  - 这种情况基本不可能发生
  - 如果有，也属于不规范的私下操作
特别提示
- 增资和减资涉税风险
  - 有两个关键
    - 一个是涉及的资产类型
    - 一个是涉及的资产溢价或跌价
  - 一般而言
    - 资产类型
      - 决定增值税是否缴纳
    - 资产溢价或跌价
      - 决定所得税是否缴纳

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